关于工作服的财务做账问题处理方案

工作服等服装支出税前扣除、进项税额抵扣及个税问题

1.政策依据

全了：工作服等服装支出税前扣除、进项税额抵扣及个税问题

2.工作服不一定是劳保

劳保用品，就是?；だ投咴谏讨械娜松戆踩虢】邓乇傅囊恢址烙宰氨?，对于减少职业危害起着相当重要的作用，说得直白点，那就是对健康有安全?；ぷ饔玫?。

劳动?；ぶС龅姆段Оǎ汗ぷ鞣?、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由劳动?；し芽У谋＝∈称反觥?。企业以上支出计入劳动?；し眩梢运扒翱鄢?/p>

需要提醒的是，劳动?；し训姆跋抻诰哂小氨；ぷ饔谩钡墓ぷ鞣撬泄ぷ鞣缁肺拦と?、建筑工人的工作服，都有?；ず头烙饔茫粲诶投；し训姆埃痪频暝惫ひ笸骋环?，虽工作服仅助于形象作用，属于正常经营必需，就不属于劳动?；し眩粲凇捌笠岛侠淼闹С觥?。

3.“不是劳保就非得是福利”是错误观念

企业购买为了正常经营需要，统一服装，就和买的办公桌、电脑一个样，就是生产经营需要的工具，根据国家税务总局公告2011年第34号规定在企业所得税上，为了正常经营需要统一服装的支出，就是企业合理的支出，和什么劳保用品、福利不是一回事。

【例1】酒店大堂服务员统一着装，就不属于劳保用品，也不属于职工福利费，是属于企业合理的支出，企业按照相关成本费用分类计入相关科目。

4.工作服有“限制”吗？

工作服没有类型的限制，不是说西服就不能税前扣除；工作服没有金额的限制（需要关注合理性要求），不是说高档服装就不能税前扣除，文件规定的是“企业根据其工作性质和特点，…员工工作时….”，主要看是否与“员工工作时”直接相关。

【例2】汽车销售企业，为员工统一购置西服，虽购置的是西服，为了正常经营需要统一服装的支出，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

【例3】咨询公司，因企业形象需要，为员工统一购置西服，要求工作时着装，虽购置的是西服，为了正常经营需要统一服装的支出，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

【例4】运动俱乐部或服装店，因销售经营行为的需要，为员工统一购置登山服，虽购置的是登山服，为了正常经营需要统一服装的支出，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

但是汽车销售企业或会计事务所，为了员工统一购置登山服，就属于职工福利费范围了，按照职工福利费税前扣除。

【例5】高档酒店，为了酒店形象，为员工统一购置高档西服（如大堂经理工作时着的高档职业装，有些时候连酒店门童的职业装，觉得都比小陈税务穿的贵多了），虽购置的是高档西服，为了正常经营需要统一服装的支出，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

5.工作服进项税额抵扣问题

（1）属于“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用”产生的进项税额，可以按规定抵扣进项税额；

（2）属于劳保范围的工作服产生的进项税额，可以按规定抵扣进项税额；

（3）属于职工福利费性质的服装或工会经费开支范围的服装，其产生的进项税额，不可抵扣进项税额。

顺便说一句，职工福利费性质或工会经费开支范围的服装，就不叫“工作服”了。

（4）如可以抵扣进项税额，别忘了按规定取得增值税专用发票抵扣凭证，按规定抵扣进项税额。

【例6】高档酒店，为了酒店形象，为员工统一购置高档西服，属于企业合理的支出，产生的进项税额，可以按规定抵扣进项税额。

【例7】建筑工人的工作服，属于劳动保护费的服装，产生的进项税额，可以按规定抵扣进项税额。

【例8】企业召开职工运动会，购买的运动服，属于职工福利性质，也可以以工会经费开支，其产生的进项税额，不可抵扣进项税额。

【例9】企业自行食堂（不对外经营）人员的工作服，属于职工福利性质，其产生的进项税额，不可抵扣进项税额。

6.工作服与个税关系

（1）属于“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用”,不需要代扣代缴个税；

（2）属于劳保范围的工作服，不需要代扣代缴个税；

（3）属于职工福利费性质的服装或工会经费开支范围的服装，属于员工的工资薪金所得，需要合并员工工资薪金代扣代缴个税。

7.以货币形式发放的置装费

（1）属于国家税务总局公告2015年第34号规定的“企业福利性补贴支出”，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除；否则应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

（2）以货币形式发放的置装费，收入应并入当月工资薪金所得缴纳个人所得税。

（3）以货币形式发放的置装费，没有进项税额抵扣的问题。

8.员工自行购买工作服

单位要求员工上班着职业装，并同意自行购置职业装后，拿服装费发票进行报销：

（1）如果属于“要求员工工作时统一着装所发生的工作服”，从业务实质来说，应该按照企业统一购买工作服一样处理，实务中会存在争议，建议为了减少税务争议，还是企业统一购买；

（2）如果不属于“要求员工工作时统一着装所发生的工作服”，应该按照“以货币形式发放的置装费”处理。